Atvirkštinis PVM: kada ir kaip taikomas?

Atvirkštinis PVM verslui dažnai kelia painiavą, nes apverčia įprastą tvarką aukštyn kojomis.

Paprastai PVM apskaičiuoja ir į biudžetą sumoka pardavėjas. Tačiau tam tikrais atvejais šią prievolę perima pirkėjas - būtent tai ir vadinama atvirkštiniu PVM.

Šiame straipsnyje paaiškinsime, kokiu įstatymu remiamasi, kada šis mechanizmas taikomas, kokius PVM klasifikatorius naudoti ir kaip viskas atrodo praktikoje.

Kas yra atvirkštinis PVM

Atvirkštinis PVM (arba atvirkštinis apmokestinimas) - tai tvarka, kai už tiekiamas prekes ar teikiamas paslaugas PVM apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka ne pardavėjas, o pirkėjas.

Pardavėjas išrašo sąskaitą be PVM (nurodydamas 0 eurų PVM sumą), o pirkėjas pats priskaičiuoja pardavimo PVM ir, jei turi teisę, tą pačią sumą įtraukia į PVM atskaitą.

Teisinis pagrindas - Lietuvos Respublikos PVM įstatymo 96 straipsnis. Jame tiksliai išvardyta, kokiais atvejais pirkėjui pereina prievolė išskaityti ir sumokėti PVM.

Kada taikomas atvirkštinis PVM

Kad būtų galima taikyti atvirkštinį PVM, vienu metu turi būti tenkinamos dvi pagrindinės sąlygos:

• ir pardavėjas, ir pirkėjas yra PVM mokėtojai, registruoti Lietuvoje
• sandorio objektas patenka į PVMĮ 96 straipsnyje nurodytas prekių ar paslaugų grupes

Tai svarbiausia taisyklė, kurią reikia įsidėmėti: jei bent viena sandorio šalis nėra registruota PVM mokėtoja, 96 straipsnis netaikomas ir sandoris vyksta įprasta tvarka su standartiniu 21 % PVM.

Todėl, pavyzdžiui, parduodant statybos paslaugą fiziniam asmeniui ar ne PVM mokėtojui, atvirkštinis PVM netaikomas.

Kokioms prekėms ir paslaugoms taikomas

Atvirkštinis PVM taikomas tik konkrečioms, įstatyme nurodytoms sritims. Aktualiausios iš jų:

• statybos darbai, kaip jie apibrėžti Statybos įstatyme (žemės kasimo, mūrijimo, betonavimo, montavimo, apdailos, remonto, rekonstravimo ir kiti darbai) - taikymo laikotarpis neribotas
• juodųjų ir spalvotųjų metalų atliekos ir laužas, panaudotos medžiagos ir pusgaminių atliekos - taikymo laikotarpis neribotas
• mobilieji telefonai, planšetės ir nešiojamieji kompiuteriai - taikoma iki 2026 m. gruodžio 31 d.
• pastato (statinio) esminis pagerinimas - tokiu atveju PVM į biudžetą sumoka pagerinto pastato savininkas
• bankrutuojančio ar bankrutavusio asmens tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos

Verta atkreipti dėmesį, kad statybos darbams atvirkštinis PVM taikomas visuose pardavimo ir perpardavimo etapuose - tiek subrangovui teikiant paslaugas rangovui, tiek rangovui teikiant paslaugas užsakovui, jei visi jie PVM mokėtojai.

Tas pats galioja ir statybos darbų avansams.

Kokius PVM klasifikatorius naudoti

Įkeliant sąskaitas į i.SAF, VMI sistema žiūri ne į prekės pavadinimą, o į PVM klasifikatoriaus kodą.

Būtent kodas pasako, kad tai atvirkštinio apmokestinimo atvejis. Atvirkštiniam PVM skirti šie kodai:

• PVM25 (21 %) - pagrindinis atvirkštinio PVM kodas pagal PVMĮ 96 str.: statybos darbai, metalo laužas, mobilieji telefonai, planšetės, nešiojamieji kompiuteriai, pastato esminis pagerinimas ir kt.
• PVM26 (9 %) - bankrutuojančio ar bankrutavusio asmens tiekiamos prekės ir paslaugos, apmokestinamos 9 % tarifu
• PVM27 (5 %) - atvirkštinis apmokestinimas, kai taikomas 5 % tarifas

Praktikoje dažniausiai naudojamas PVM25. Tą patį kodą naudoja abi sandorio pusės: pardavėjas - išrašomų sąskaitų registre, pirkėjas - gaunamų sąskaitų registre.

Jei kodai nesutampa, i.SAF kryžminės patikros metu (cross-check) užsidega raudona lemputė ir VMI gauna signalą apie galimą neatitikimą.

Kaip tai atrodo praktikoje

1 pavyzdys. Statybos darbai. Subrangovas (PVM mokėtojas) atlieka mūro darbus generaliniam rangovui (PVM mokėtojui). Subrangovas išrašo sąskaitą su 0 eurų PVM, įrašo pastabą „Atvirkštinis apmokestinimas pagal PVMĮ 96 str." ir taiko PVM25 kodą. Generalinis rangovas, gavęs sąskaitą, pats priskaičiuoja pardavimo PVM ir jį atskaito.

2 pavyzdys. Metalo laužas. Įmonė parduoda spalvotojo metalo laužą kitai Lietuvos įmonei, PVM mokėtojai. Sandoriui taikomas atvirkštinis PVM, naudojamas PVM25 kodas, PVM sumoka pirkėjas.

3 pavyzdys. Nešiojamieji kompiuteriai. Didmenininkas parduoda nešiojamuosius kompiuterius mažmenininkui, PVM mokėtojui. Kadangi šiai prekių grupei atvirkštinis PVM galioja iki 2026-12-31, sąskaita išrašoma be PVM su PVM25 kodu, o PVM apskaičiuoja pirkėjas.

Atskiro dėmesio reikalauja ribiniai atvejai.

Pavyzdžiui, kondicionieriaus pardavimas su paprastu pakabinimu paprastai laikomas įrangos tiekimu su standartiniu PVM, o jei montavimas reikalauja vamzdynų vedžiojimo sienose ir tampa neatsiejama pastato dalimi, tai jau gali būti statybos darbai su atvirkštiniu PVM.

Panašiai vertinama ir baldų gamyba su montavimu.

Kaip atvirkštinis PVM atsispindi apskaitoje

Trumpai svarbiausi žingsniai:

• sąskaitoje faktūroje pardavėjas privalo nurodyti pastabą „Atvirkštinis apmokestinimas", nes to reikalauja PVM įstatymo 80 straipsnis
• pardavėjas savo apskaitoje pardavimo PVM nerodo, o FR0600 deklaracijoje sandorio vertę be PVM deklaruoja atitinkamoje eilutėje
• pirkėjas priskaičiuoja pardavimo PVM, jį deklaruoja ir, jei turi teisę į atskaitą, tą pačią sumą atskaito

Kaip DokSkenas automatiškai atpažįsta atvirkštinį PVM

Didžiausia rizika atvirkštinio PVM atveju - tiesiog nepastebėti, kad gauta sąskaita yra būtent 96 straipsnio atvejis, ir deklaruoti kaip įprastą pirkimą.

Suklydus lengva pritaikyti neteisingą kodą, o VMI patikros metu neteisingai atskaitytą PVM tiesiog panaikina.

Skaitmenizuojant sąskaitas su DokSkenu, atvirkštinis PVM atpažįstamas automatiškai.

Sistema aptinka atvirkštinio apmokestinimo požymius sąskaitoje (0 eurų PVM sumą, nuorodą į PVMĮ 96 str., pastabą apie atvirkštinį apmokestinimą) ir pati priskiria tinkamą PVM klasifikatorių.

Jums lieka tik peržiūrėti ir patvirtinti, todėl nereikia rankomis tikrinti kiekvienos sąskaitos ir rizikuoti praleisti prievolę pačiam apskaičiuoti PVM.

Taip sumažinate klaidų riziką ir užtikrinate, kad i.SAF registruose kodai sutaptų su tiekėjo naudojamais, o kryžminė patikra praeitų sklandžiai.

Dažniausios klaidos, kurių verta vengti

• pardavėjas pritaiko PVM1 (standartinį) vietoje PVM25, pirkėjas sumoka PVM pardavėjui ir jį atskaito, o VMI atskaitą panaikina
• atvirkštinis PVM taikomas sandoriui su fiziniu asmeniu ar ne PVM mokėtoju, nors abi šalys privalo būti PVM mokėtojos
• painiojamas 0 % tarifas su neapmokestinimu ir su atvirkštiniu apmokestinimu - tai trys skirtingos situacijos su skirtingais kodais
• pamirštama sąskaitoje įrašyti privalomą pastabą „Atvirkštinis apmokestinimas"
• pirkėjas gauna atvirkštinio PVM sąskaitą, bet pamiršta pats priskaičiuoti pardavimo PVM

Teisingai pritaikytas atvirkštinis PVM apsaugo nuo brangių klaidų ir nesutapimų i.SAF sistemoje.

O jei norite, kad atvirkštinio PVM atvejai gaunamose sąskaitose būtų atpažįstami automatiškai, išbandykite DokSkeną ir leiskite sistemai pasirūpinti teisingais PVM kodais už jus.